Hof: btw-aftrek werkruimte nieuwbouwwoning deels toegestaan
ECLI:NL:GHSHE:2026:2995, Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 28-10-2026, 24/1058 tot en met 24/1062
Inhoudsindicatie
(officieel, Rechtspraak.nl)Belanghebbende verhuurt werkruimtes en archiefruimte in de woning aan [Holding] BV en vormt een fiscale eenheid omzetbelasting met [Holding] BV. Hij vraagt om aftrek van voorbelasting op de kosten van de verhuurde ruimten. De inspecteur stelt dat er geen rechtstreeks verband is tussen de bouw- en inrichtingskosten van de betreffende ruimtes en de belaste omzet van de fiscale eenheid omzetbelasting. Het hof oordeelt dat de bouw- en inrichtingskosten van de werkruimtes en de archiefruimte in de woning algemene kosten ten behoeve van de onderneming zijn. Nu vaststaat dat de fiscale eenheid de werkruimtes en de archiefruimte heeft gebezigd binnen het kader van zijn onderneming, heeft de fiscale eenheid recht op aftrek van voorbelasting op de bouw- en inrichtingskosten van de werkruimtes en de archiefruimte.
Kern van de zaak
Een fiscale eenheid claimde aftrek van voorbelasting op bouw- en inrichtingskosten van een nieuwbouwwoning met daarin werkruimtes en een archiefruimte. De inspecteur weigerde de aftrek, stellende dat de kosten uitsluitend persoonlijke belangen dienden. De fiscale eenheid ging in hoger beroep.
Beslissing van de rechter
Het hoger beroep is gegrond verklaard. Het hof oordeelde dat de werkruimtes en archiefruimte als algemene kosten van de onderneming kwalificeren en dat recht op aftrek van voorbelasting bestaat ten bedrage van € 82.092 (14% van de bouwkosten), omdat bij een investeringsgoed het 'hoe dan ook'-criterium van de Hoge Raad niet kan worden toegepast.
Impactscore
MiddelDe uitspraak heeft praktische betekenis voor ondernemers met gemengd gebruikte nieuwbouwpanden en nuanceert de toepassing van HR 16 juli 2021, maar is een hofarrest zonder rechtsvormend karakter op Hoge Raad-niveau; cassatie is nog mogelijk.
Belangrijkste punten
- 1De nieuwbouwwoning kwalificeert als investeringsgoed, waardoor geen onderscheid gemaakt kan worden tussen privégedeelte en werkruimtes bij beoordeling van het aftrekrecht.
- 2Het 'hoe dan ook'-criterium (HR 16 juli 2021) – of kosten ook zonder belastbare activiteit zouden zijn gemaakt – kan bij investeringsgoederen niet worden toegepast.
- 3De werkruimtes en archiefruimte worden gebruikt binnen het kader van de onderneming en kwalificeren als algemene kosten voor de omzetbelasting.
- 4Partijen zijn het eens dat het aftrekrecht 14% van de totale bouwkosten bedraagt; het toegewezen bedrag is € 82.092 over Q3 2020 t/m Q2 2021.
- 5Cassatieberoep bij de Hoge Raad is nog mogelijk binnen zes weken na verzending.
Impactanalyse
Juridische impact
De uitspraak verduidelijkt dat het 'hoe dan ook'-criterium uit HR 16 juli 2021 niet van toepassing is op investeringsgoederen zoals een nieuwbouwwoning, wat de reikwijdte van dat criterium inperkt bij gemengd gebruik. Dit is relevant voor de btw-behandeling van andere gemengd gebruikte investeringsgoederen.
Praktische impact
Ondernemers die een woning laten bouwen met daarin werkruimtes kunnen op basis van dit oordeel een naar verhouding deel van de btw op de totale bouwkosten aftrekken, mits de werkruimtes aantoonbaar zakelijk worden gebruikt.
Onderwerp-impact
Voor de vastgoedsector en ondernemers met gecombineerd woon-werkpanden biedt deze uitspraak duidelijkheid over de btw-aftrekmogelijkheden bij nieuwbouw, en kan dit leiden tot herziening van eerder geweigerde aftrekken.
Samenvatting
Een fiscale eenheid liet een nieuwbouwwoning bouwen die naast privéruimtes ook werkruimtes en een archiefruimte bevatte. Over de periode derde kwartaal 2020 tot en met tweede kwartaal 2021 claimde de fiscale eenheid aftrek van voorbelasting op de bouw- en inrichtingskosten van het zakelijke gedeelte. De inspecteur weigerde de aftrek op grond van het zogenoemde 'hoe dan ook'-criterium: de kosten zouden hun uitsluitende oorzaak vinden in de behartiging van persoonlijke belangen van de belanghebbende, aangezien de woning sowieso gebouwd zou zijn. De rechtsvraag was of dit criterium – geformuleerd door de Hoge Raad in zijn arrest van 16 juli 2021 – ook van toepassing is wanneer het een investeringsgoed betreft. Het Gerechtshof 's-Hertogenbosch oordeelt van niet. Omdat de nieuwbouwwoning als geheel kwalificeert als investeringsgoed, kan bij de beoordeling van het aftrekrecht geen onderscheid worden gemaakt tussen het privégedeelte en de werkruimtes. Daarmee ontbreekt de grondslag om het 'hoe dan ook'-criterium toe te passen: dat criterium veronderstelt immers een splitsing die bij investeringsgoederen niet mogelijk is. Nu vaststaat dat de werkruimtes en de archiefruimte daadwerkelijk worden gebruikt binnen het kader van de onderneming en de kosten als algemene kosten kwalificeren, bestaat recht op aftrek van voorbelasting. Partijen zijn het erover eens dat dit aftrekrecht 14% van de totale bouwkosten bedraagt. Het hof wijst daarmee een bedrag van € 82.092 toe aan aftrekbare voorbelasting. Het hoger beroep wordt gegrond verklaard. De uitspraak is nog niet onherroepelijk: beide partijen kunnen binnen zes weken cassatieberoep instellen bij de Hoge Raad. De zaak is praktisch relevant voor ondernemers die een nieuwbouwwoning laten realiseren met een gecombineerd woon-werkkarakter en voor de interpretatie van de grenzen van HR 16 juli 2021.