Maximale verzuimboete terecht bij stelselmatig niet-aangifte doen
ECLI:NL:GHDHA:2026:2920, Gerechtshof Den Haag, 24-09-2026, BK-25/809 en BK-25/811
Inhoudsindicatie
(officieel, Rechtspraak.nl)Art. 67a AWR. Par. 21, lid 2, BBBB. Par. 21, lid 6, BBBB. Maximum verzuimboete wegens stelselmatig niet doen van aangiften IB/PVV. Geen AVAS. Individuele straftoemeting. De Rechtbank heeft de maximumverzuimboetes voor de jaren 2020 en 2021 terecht gematigd tot 50% van het maximum vanwege financiële omstandigheden. Hoger beroep Inspecteur ongegrond.
Kern van de zaak
Een belastingplichtige met een eenmanszaak deed vanaf 2013 nooit aangifte IB/PVV, ondanks jaarlijkse uitnodigingen en eerder opgelegde verzuimboetes. De Belastingdienst legde voor 2020 en 2021 maximale verzuimboetes op. Belanghebbende ging in hoger beroep bij het Gerechtshof Den Haag.
Beslissing van de rechter
Het Hof bevestigt de uitspraak van de Rechtbank: de verzuimboetes voor 2020 en 2021 zijn terecht gematigd tot elk € 2.757, maar het opleggen van de maximumboete ex artikel 67a AWR was gerechtvaardigd vanwege stelselmatig verzuim. De doorslaggevende reden is dat acht tot negen jaar lang geen aangifte is gedaan, wat als uitzonderlijk geval in de zin van paragraaf 21 lid 6 BBBB kwalificeert.
Impactscore
LaagDe uitspraak past bestaande beleidsregels (BBBB) toe op een feitelijk geval en stelt geen nieuwe rechtsregel; de juridische toegevoegde waarde is beperkt tot bevestiging van het criterium 'stelselmatig verzuim' bij extreem langdurig niet-aangifte doen.
Belangrijkste punten
- 1Belanghebbende deed vanaf 2013 nooit aangifte IB/PVV, ondanks jaarlijkse uitnodigingen en eerder opgelegde boetes
- 2Paragraaf 21 lid 6 BBBB biedt ruimte voor een maximumboete bij stelselmatig verzuim als uitzonderlijk geval
- 3Acht tot negen jaar geen aangifte doen kwalificeert duidelijk als stelselmatig verzuim
- 4De Rechtbank matigde de boetes tot € 2.757 per jaar; het Hof bevestigt deze uitspraak
- 5Ordelijk aangiftegedrag is essentieel voor een doelmatige werkwijze van de Belastingdienst
Impactanalyse
Juridische impact
De uitspraak verduidelijkt dat langdurig stelselmatig niet-aangifte doen (acht jaar of meer) als uitzonderlijk geval in de zin van paragraaf 21 lid 6 BBBB kwalificeert, waardoor oplegging van de maximumverzuimboete ex artikel 67a AWR is gerechtvaardigd. Dit biedt de Belastingdienst een duidelijk anker voor het hanteren van verhoogde boetes bij chronische niet-naleving.
Praktische impact
Belastingplichtigen die stelselmatig geen aangifte doen, lopen reëel risico op maximale verzuimboetes; het feit dat eerder lagere boetes werden opgelegd en genegeerd, werkt in hoger beroep in het nadeel van de belastingplichtige.
Onderwerp-impact
Voor eenmanszaken en ondernemers benadrukt deze uitspraak dat het structureel niet naleven van aangifteverplichtingen leidt tot escalerende en uiteindelijk maximale boetes, ongeacht of eerder opgelegde lagere boetes onbetaald bleven.
Samenvatting
Een belastingplichtige exploiteerde vanaf 2013 een eenmanszaak maar deed nooit aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (IB/PVV). Ondanks jaarlijkse uitnodigingen vanaf 2014 en verzuimboetes die na een boekenonderzoek in 2018 werden opgelegd en vanaf 2017 werden verhoogd, bleef hij in gebreke. Voor de jaren 2020 en 2021 legde de Belastingdienst maximale verzuimboetes op krachtens artikel 67a AWR. De Rechtbank verklaarde de beroepen gedeeltelijk gegrond: zij bevestigde dat sprake was van een uitzonderlijk geval dat de maximumboete rechtvaardigt, maar matigde de boetes tot elk € 2.757. In hoger beroep bij het Gerechtshof Den Haag lag de vraag voor of het opleggen van de maximumboete en de hoogte van de uiteindelijk vastgestelde boetes correct waren. Het Hof bevestigt de uitspraak van de Rechtbank. De juridische kern ligt in paragraaf 21 lid 6 van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst (BBBB), dat in uitzonderlijke gevallen – als voorbeeld wordt stelselmatig verzuim genoemd – oplegging van de maximumboete toestaat. Hoewel het BBBB geen definitie van 'stelselmatig' geeft, oordeelt het Hof dat acht respectievelijk negen jaar lang geen aangifte doen hier evident aan voldoet. Het Hof benadrukt het maatschappelijk belang van tijdige naleving van de aangifteplicht: de aangifte is de primaire informatiebron voor aanslagbelastingen en ordelijk aangiftegedrag is onmisbaar voor een doelmatige belastingdienst. Nu eerder opgelegde, oplopende boetes de belastingplichtige niet tot naleving hebben bewogen, is de maximale sanctie gerechtvaardigd. De uitspraak voegt geen nieuwe rechtsregel toe maar illustreert de toepassing van het stelselmatigheidscriterium bij extreem langdurig verzuim.